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PAGOS O ABONOS A PARAÍSOS FISCALES

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En el concepto 31856 fechado mayo 26 de 2014, al Dian señala:

·         No causa retención en la fuente la importación de mercancías proveniente de un paraíso fiscal.

·         Establece una posición ambigua, cuando le preguntan sobre la deducción de una comisión sobre la cual no se practicó retención a título de renta pagada a un paraíso fiscal.  Los invito a leer el texto, porque señala la prevalencia del artículo 124-2 sobre el artículo 121 del E.T, con lo cual se podría concluir que la comisión no es deducible sin se practicó  la retención.  A renglón seguido manifiesta que en atención al artículo 260-7 E.T, y sin perjuicio de la retención en la fuente que deba practicarse cuando sea procedente, si el contribuyente demuestra que la operación tiene sustancia económica, el gasto puede deducirse.

·         En materia de dividendos pagados o abonados a un socio residente en un paraíso fiscal, se somete a retención a título de renta la parte gravada de los mismos.

Es importante resaltar que en la misma fecha, la Dian expidió el concepto 031855 con el cual revocó el concepto 19440 fechado marzo 25  de 2014.  En el nuevo pronunciamiento el ente de control fiscal concluye que:

Los pagos o abonos en cuenta a favor de personas o entidades que se encuentren constituidas, localizadas, o en funcionamiento en paraísos fiscales, calificados como

tales por el Gobierno Nacional, no serán constitutivos de costo o deducción salvo que se haya efectuado la retención en la fuente por concepto de lmpuesto sobre la

Renta.

Sin perjuicio  de lo anterior, los pagos  o abonos en cuenta a favor de personas, sociedades, entidades o empresas, vinculadas o no vinculadas, que se encuentren constituidas, localizadas o en funcionamiento en paraísos fiscales, son constitutivos de costo o deducción cuando se documente y demuestre el detalle de las funciones

realizadas, activos empleados, riesgos asumidos y la totalidad de los costos y gastos incurridos para la realización de las actividades que generaron los mencionados pagos

y siempre que se haya efectuado la retención en la fuente, cuando exista la obligación de realizarla.

A manera de conclusión, la realización de operaciones con paraísos fiscales no es recomendable por las siguientes razones:

·         Hay que cumplir las obligaciones consagradas en el régimen de precios de transferencia.

·         Hay que demostrar que la operación tiene sustancia económica, para que el costo o gasto no sea objeto de rechazo.

·         Hay que acreditar la retención en la fuente a título de renta, a la tarifa del 33% en nuestra opinión, siempre que la transacción constituya ingreso de fuente colombiana para el beneficiario.  Si la operación no constituye ingreso de fuente nacional para el beneficiario, consideramos que el gasto es deducible probando que la operación tiene sustancia económica, situación que conlleva cumplir lo dicho en el artículo 260-7 del E.T, norma que establece la obligación de documentar y demostrar el detalle de las funciones realizadas, activos empleados, riesgos asumidos y la totalidad de los costos y gastos incurridos para la realización de las actividades que generaron los pagos.   Esta obligación de probar la sustancia económica puede resultar compleja aún en los casos que el proveedor domiciliado en el PF no sea efectivamente vinculado del contribuyente en Colombia.

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