Go to Top

TRATAMIENTO FISCAL A LOS DESCUENTOS POR PRONTO PAGO

Por tratarse de un asunto que interesa a la comunidad empresarial, profesional y académica, compartimos el texto del concepto 13716 fechado junio 01 de 2017, pronunciamiento en el cual, la DIAN sostiene que:

  1. Al no existir dentro del marco normativo tributario una  norma que se ocupe de manera específica respecto al manejo de los descuentos por pronto pago, se debe aplicar lo previsto en el nuevo marco técnico normativo contable NMTNC.
  2. El descuento por pronto pago efectivamente aprovechado por el comprador de los bienes y/o servicios gravados, constituye menor valor del ingreso para el vendedor y menor valor de costo para el comprador.

A modo de comentario, y contrario a lo que afirma la DIAN:

  • Para efectos del impuesto sobre las ventas, sigue vigente el artículo 454 del Estatuto Tributario, norma que en forma expresa consagra que “no forman parte de la base gravable los descuentos efectivos que consten en la factura o documento equivalente, siempre y cuando no estén sujetos a condición y resulten normales según la costumbre comercial….”.    Conforme a este referido legal si un ente vendedor concede descuentos por pronto pago y el comprador los aprovecha, la base del impuesto sobre las ventas será la que corresponda la valor total de la operación gravada contenida en la factura de venta, lo cual equivale a decir, que los descuentos por pronto pago no pueden disminuir la base del iva.
  • Para efectos de retención a título de renta, está vigente el artículo 1.2.4.5 del DUR 1625 de 2016 que recopila lo dicho en el artículo 1 del Decreto 2509 de 1985.  Conforme a este referido legal, “no forman parte de la base para aplicar la retención en la fuente, los descuentos efectivos no condicionados que consten en la respectiva factura”.  De esta manera, los descuentos condicionados, que fueren efectivamente aprovechados por el comprador y concedidos por el vendedor, no alteran la base sujeta a retención a título de renta.

Veamos un ejemplo.

Una entidad responsable del iva que pertenece al régimen común, vende bienes gravados por valor de $100.000.000, por los cuales factura iva a la tarifa general en cuantía de $19.000.000.  El vendedor concede un descuento por pago total dentro de los 10 días siguientes equivalente al 3% del valor comercial de la mercancía vendida.    De esta manera se tiene que:

MOMENTO DE LA VENTA PARA EL VENDEDOR

DETALLE DB CR
Cuenta por cobrar comercial 116.500.000
Ingreso gravado 19% 100.000.000
Iva por pagar generado 19.000.000
Retención renta por cobrar 2.500.000
Autorretención renta por cobrar 400.000
Autorretención renta por pagar 400.000
TOTAL 119.400.000 119.400.000

MOMENTO DE COMPRA PARA EL COMPRADOR

En este caso el iva incurrido tendrá el tratamiento de:

  • Descontable si se trata de bienes que adquiere para revender en calidad de gravados o exentos.
  • Descontable si se trata de bienes que compra para usar como insumo en proceso productivo de bienes gravados o exentos.
  • Implícito si se trata de bienes que adquiere para revender en calidad de excluidos.
  • Implícito si se trata de bienes que adquiere para usar en proceso productivo de bienes excluidos.
  • Implícito si se trata de bienes para consumo interno, y el comprador no es responsable del iva.
  • Sujeto a prorrateo si se trata de bienes que son imputables de manera indirecta a la realización de actividades gravadas, exentas o excluidas del iva.

CUANDO EL COMPRADOR CUMPLE LA CONDICIÓN  PARA ACCEDER AL DESCUENTO

En este caso, dando aplicación al concepto proferido por la Dian, habría una disminución del ingreso en cabeza del vendedor por un valor de $3.000.000 y una disminución del costo en el comprador por la misma suma.  A manera de recomendación y con el propósito de generar mejor información y contribuir al cumplimiento de la norma de revelaciones y también facilitar los procesos de declaración tributaria, sugerimos que  el valor de los descuentos condicionados efectivamente incurridos por las partes, sean reconocidos en una subcuenta dentro las cuentas que manejan ingresos o costos, en vendedor y comprador respectivamente.   Recordemos que Para efectos del iva, el formulario requiere informar el monto de los ingresos gravados que explican el iva generado para el caso del vendedor y el valor de las compras gravadas que generaron iva descontable en el comprador.  De igual manera para efectos de retención a título de renta y de autorretención al mismo título, el agente retenedor debe reportar en la declaración la base sujeta a retención, que como se vio no puede estar disminuido con el valor de los descuentos por pronto pago efectivamente otorgado y recibido, por las partes.

RAÚL FERNANDO HOYOS CALDERÓN
DIRECTOR DE IMPUESTOS

Descargar PDF

Comparte esto:
FacebookTwitterLinkedIn

Deja Un Comentario

Tu dirección de correo electrónico no será publicada. Los campos obligatorios están marcados con *